【知识点】：已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理　

　　如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。

　　会计分录如下：

　　发出商品时：

　　借：发出商品

　　　　贷：库存商品

　　如果纳税义务发生：

　　借：应收账款

　　　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)

　　满足收入确认条件时在确认收入的同时：

　　借：主营业务成本

　　　　贷：发出商品

　　【提示】“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。

　　【举例】A公司于2014年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元，该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

　　【答案】

　　发出商品时：

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　17 000

　　　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　17 000

　　【举例】承上例，假定2014年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，应编制如下会计分录：

　　【答案】

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　同时结转成本：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　假定A公司于2014年12月6日收到B公司支付的货款，应编制如下会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　【例题•单选题】企业销售商品已经发出，但不满足收入确认条件，则应借记的会计科目是(　　)。

　　A.库存商品

　　B.在途物资

　　C.材料采购

　　D.发出商品

　　【答案】D

　　【解析】企业已经发出但不能确认销售收入的商品要作为“发出商品”核算，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。

       预祝各位考生初级会计师考试轻松过关！